铁路运输企业实行全面预算管理的思考

中国的铁路运输企业，具备了中国计划经济粗放经营的全部特征，由于政企不分，铁路运输企业法人实体和市场竞争主体的权责未充分落实，企业缺乏经营自主权，造成铁路运输企业核算主体不清，成本居高不下，往来清算复杂，服务效率低下，社会公益性与企业的经济性没有达到最好的结合。为此，铁路人作出了不懈努力，2002年，铁路运输企业开始实施全面预算管理试点工作，2003年在全路推行全面预算管理后，铁路运输企业的各项生产经营活动逐步纳入预算管理，全面预算管理体系也在逐步建立健全和完善，全面预算管理的思想和理念已融入到铁路运输企业的日常经营管理中，全面预算管理在全路得到了积极运用并取得了一定成效。特别是2005年铁路企业管理模式发生了根本性的变化，形成了铁道部、铁路局、站段三级管理模式，为充分适应铁路局直管站段后内部经营管理的需要，切实提高铁路企业经营管理水平，全面预算管理工作就更有必要进一步加强。

一、全面推进全面预算管理运用的重大意义

全面预算管理，是指对企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其控制安排。随着我国铁路运输体制改革的不断深入，客、货、网三分方案的付诸实施，我国的铁路运输企业包括正逐渐向独立的法人企业迈进。全面预算管理是实现企业目标科学有效的途径，它一方面与市场机制相衔接,通过预算目标的确定反映市场对铁路运输企业的要求;另一方面与铁路运输企业内部管理、内部组织及运行机制相衔接。按照企业制定的发展目标,层层分解、下达于企业内部各个经济单位,以一系列的预算、控制、协调、考核为内容,建立一套完整的数据处理系统,自始自终地将经营目标同企业的发展战略联系起来,对经营活动全过程进行控制和管理,充分发挥预算统筹财务资源的作用。

1．推行全面预算管理是铁路发展的需要。随着铁路跨越式发展的不断推进和运输改革的不断深入，中国的铁路建设掀起了一个前所未有的发展高潮，运输能力快速提高，技术装备水平不断更新，各项基础性改革有序推进，而这些都需要巨额的资金支持。铁路建设投资巨大，风险巨大，依靠现有基础挖潜改造，积累盈余资金是资金筹资的重要渠道之一，这就需要通过全面预算管理来统筹安排各项任务和资源，对当前运输支出实施有效控制，不断改善铁路运输经营状况，优化现行运输组织，提升经济效益，防范投资风险和财务风险，满足国民经济对铁路运输日益增长的需求，实现铁路企业可持续、协调发展。

2．推行全面预算管理是加强铁路经营管理的需要。目前铁路企业经营管理中，资源使用效率不高，损失浪费现象严重，财务资源分散，陈本超值较为普遍，资金效益低下等问题较为突出，铁路运输企业引入全面预算管理,就是把企业的财务预算与业务预算相互协调,确保预算管理责任清晰、财务支出控制有力、预算结果考核严格。将企业的各项经济行为纳入科学的管理轨道,使之成为渗透到运输生产经营的各个环节,成为最基本、有效的管理控制手段,有利于铁路运输企业在不断变化的经营环境中更好的指导经营,实现铁路运输资源效率与效益的最大化。

3．推行全面预算管理是强化内部控制改善会计信息质量的重要措施。由于铁路运输企业将经营与发展的着力点放在总体利润目标上，造成下级单位为完成成本计划，人为调整报表数据,许多利润不实的情况普遍发生。如该提的折旧不提或少提,该摊销的费用少摊或不摊,已发生的费用挂账、虚列生产成本等，造成潜亏、暗亏。企业实行全面预算管理，在编制预算时对下级单位可能出现的盈亏状况要有科学合理的预计,避免出现人为调整利润的现象发生,这样就可以降低预算的随意性，提高预算的权威性，为实现预算对经营的事前事中控制奠定基础，预算和实绩的差异分析就会给管理控制提供更多有用的信息。

4．推行全面预算管理是铁路局直管站段的需要。铁路局直管站段后，四年来，经验与教训同在，一方面，铁路局面临管理跨度加大、管理单位增多、管理情况复杂的新情况，在管理内容和管理手段上都需要调整改进；另一方面，站段长期受计划经济的影响，参与管理程度低，信息利用水平低，需要站段提高自主管理、自我控制和约束的能力。通过实施全面预算管理，有利于明确和落实铁路局、站段在生产经营中的各自责任，调动铁路局、站段两级管理的积极性，发挥各自优势，从而最大限度地发挥两级管理的优越性。

二、当前全面预算管理中存在的主要问题

实行全面预算管理以来，虽然取得了很大成效，但由于对全面预算管理理解的偏颇，根据我们掌握的情况，总的来说，还存在以下一些问题:

1．观念陈旧，认识有待进一步提高。由于没有真正理解全面预算管理的内涵，不是将全面预算管理作为提高经营管理水平的重要手段，而只是将其作为制度，停留在制定办法、下发文件上，重预算轻管理，存在为预算而预算的现象，使全面预算管理流于形式，各项工作仍停留在过去计划管理的水平上。

2．预算的组织保障不力，执行力度不强。铁路运输企业的预算管理组织结构松散，预算组织往往由财务部门负责，受职权所限，造成权责不匹配，运输生产、客货组织等部门感觉只是配合编制，目标不清晰，预算编制各自为政，企业内部缺乏有效的联系与沟通，没有形成全面、全员、全过程的预算参与机制，预算管理应有的作用没有充分发挥出来。

3．预算指标及编制的科学性合理性还有待提高。一是预算单一，预算编制的主要依据只是运输生产上的几个主要指标，评价指标主要限于财务指标，而对非财务指标重视不足，指标设计不够科学和完善；二是预算编制更多的侧重在静态预算上，对预算执行中发现的问题如何及时有效地处理关注较少，动静管理结合较虚；三是预算指标粗放问题较为突出，预算编制运用的历史数据，特别是各种能耗定额和费用定额标准很多已经过时或变动较大却没有及时修订，造成编制下达的预算指标和实际脱节。

4．全面预算管理人员水平不高。全面预算管理作为一种先进有效地管理手段，需要管理人员具有全局观、大局观，对事物未来发展的准确预测和判断以及较高的信息化水平，要有专门的全面预算管理人员进行控制和协调，使预算顺利执行。但现实中，许多从事全面预算管理的人员素质较低，使得全面预算得不到科学的管理与执行，全面预算管理的作用得不到真正发挥。

三、强化铁路运输企业全面预算管理的意见和建议

1.更新观念，加强组织，完善管理体系，深刻认识加强全面预算管理的重要性。全面预算管理作为全面规划企业经营管理的综合手段，绝不是将过去分项下达的计划简单叠加，而是铁路运输企业由行政计划像市场导向转变，由生产型企业向经营效益型企业转变过程中的发展动力机制，预算管理作为一种强化经营管理的制度安排,涉及企业组织各个层面，需要有完善的组织和管理机构，需要企业上下统一思想认识、密切配合。其中高层领导的重视和参与至关重要,行政主要负责人为预算管理的第一责任人，其他部门和人员也要各司其职，形成合力，否则,预算管理很难取得预期效果。

2．编制方法科学，提高预算的科学性、客观性和准确性。一是要充分考虑成本效益原则，对重要指标选择先进的预算编制方法，如弹性预算、零基预算等，对一般指标采用增量或减量预算编制方法；二是要坚持“量入为出”的原则。营业收入预算是全面预算管理的中枢环节，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则，整个预算管理将是“无米之炊”。尤其是在金融危机的今天，要尽量避免没有资金来源或负债风险过大的资本预算。

3．认真执行，确保权威，动静结合。一是要提高预算的控制力和约束力。全面预算管理的本质要求是一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，在预算执行过程中落实经营策略，强化企业管理。因此，预算一经确定，在企业内部即具有“法律效力”，企业各部门在生产经营及相关的各项活动中，要严格执行，切实围绕预算开展经营活动；二是是要动静结合。铁路运输企业由于点多线长，容易存在预算分析周期长的问题，要充分利用已有的信息管理系统，及时传递信息，强化预算的差异分析控制，在企业生产经营环境发生较大变化的前提下，也要合理调整预算，形成预算管理的动态调控机制。

4．严格考核，强化考评和激励机制。任何制度都必须通过有效地考核激励来保证其有效发挥职能作用，否则就是，领导只管有没有预算，业务部门只管花钱不管算账，财务部门无计可施，普通职工事不关己。为落实各部门、各单位以及个人的预算管理责任，必须严格执行预算执行过程中的考核力度，通过预算指标的细化分解，使人人肩上有指标，项项指标有保证，奖节罚超，奖惩分明，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。

综上所述，全面预算管理工作的高低决定着铁路运输企业的经营管理水平和经营目标的实现，尤其是随着铁路改革的不断深入，铁路运输企业产权结构逐渐呈现多元化，产权所有者不仅关注当前的铁路运输成果和社会成果，更关注铁路未来的发展前景。这都是经营者要清醒认识到的。特别是在经济危机席卷全球，铁路运输企业也遭重创的严峻经营形式下，我们更应重视和加强全面预算管理，转变观念，更新认识，增强成本忧患意识和预算控制责任意识，通过加强全面预算管理，不断优化预算体系，合理调整各项运输资源，依法规范管理，尽量规避风险，有效提高经济效益、社会效益和生产效率，增强市场竞争力，促进铁路运输企业不断发展壮大。